Сложности совмещения бухгалтерского и налогового учета

Одним из важных преимуществ нового Налогового кодекса многие эксперты называли сближение бухгалтерского и налогового учета. Проанализируем, какой прогресс достигнут в этой сфере.

О том, что собой представляет налоговый учет, отечественные бухгалтеры по-настоящему почувствовали в 1997 г. с появлением новой редакции Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». С тех пор это стало предметом изучения бухгалтерской науки, темой для статей и диссертаций. Правда, в то время рядового бухгалтера мало волновали научные дискуссии. Было предельно ясно: он должен вести особый учет для целей расчета налога на прибыль, кардинально отличавшийся от привычного бухгалтерского.

В обиход вошли такие понятия, как «валовой доход» и «валовые расходы», «первое событие», «налоговая амортизация», «связанные лица», «перерасчет прироста/убыли запасов».

По-настоящему ощутимыми эти отличия стали с началом большой бухгалтерской реформы. В 1998 г. Кабинет министров обнародовал Концепцию реформирования бухгалтерского учета. В основу были положены его принципы международных стандартов. Именно на них базируются отечественные положения (стандарты) бухучета. Выгоды от такого шага очевидны – унификация позволяет инвестору оценить реальное состояние дел на предприятии, предоставляет объективную и понятную информацию. Реформа пошла. В 1999 г. Увидел свет Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», в котором было задекларировано: бухучет обязателен, а его данные – основа для налоговой отчетности. Вот только цена налоговых нарушений была настолько серьезна, чтобы любые оплошности в бухучете (вплоть до его полного отсутствия) казались мелочами. В результате бухгалтер вынужден был уделять больше внимания именно налоговому учету, а не изучению новых национальных положений (стандартов) бухучета. Иногда даже складывалось впечатление: он в чистом виде в Украине вторичен и интересен разве что инвесторам.

Сближение, но не объединение

«Принципиальным недостатком налогового законодательства является наличие экономически необоснованных расхождений в признании и оценке доходов и расходов для определение объекта налогообложения налогом на прибыль и на добавленную стоимость и нормативно-правовой базой бухучета в части расчета финансового результата, что делает невозможным составление декларации о прибыли предприятий по данным бухгалтерского учета». Это цитата и Концепции реформирования налоговой системы, одобренной правительством в 2007 г. В том же году разработана и утверждена стратегия применения международных стандартов финотчетности в Украине. Одновременно активизировалась работа над Налоговым кодексом. Идея сближения учетов нашла отражение в проекте, который всесторонне обсуждался в бухгалтерской среде. Уже тогда было ясно: различия между видами учета все равно будут.

Завершить начатое удалось через несколько лет, и с января 2011 г. Налоговый кодекс становится реальностью. С апреля вступает в силу его третий раздел, посвященный налогообложению прибыли предприятий. Улучшения в плане сближения очевидны: отменено правило первого события (предоплаты не влияют на доходы / расходы), введен принцип начисления и соответствия доходов и расходов (то есть доход возникает по переходу права собственности на товар к покупателю, а расходы – одновременно с ним в сумме себестоимости такого товара), максимально приближены механизм и правила начисления амортизации.