НДС по космической деятельности. Если документы не собраны сразу…

При применении налоговой ставки по НДС 0% налогоплательщики иной раз сталкиваются с рядом трудностей, часть из которых носит объективный характер, ввиду того, что отдельные моменты не совсем четко прописаны в Налоговом кодексе. И если нулевая ставка по экспорту достаточно распространенная ситуация, и, как правило, по большинству спорных ситуаций уже сформирована судебная практика, которая позволяет налогоплательщику определиться в решении того или иного вопроса, то по другим нулевым операциям многие вопросы, увы, нельзя назвать решенными. В данной статье мы рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик при ведении «космической деятельности», не смог собрать сразу полный пакет документов. Итак…

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности налогообложение производится по ставке 0%. Напомним, что положения данного подпункта распространяются и на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

При этом согласно норме п. 7 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиком должен предоставить в налоговые органы пакет документов, а именно:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

2) выписку банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке;

3) акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

4) сертификат (его копия), выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации, на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары).

Как видим, перечень документов достаточно узок, и его сбор, как правило, не составляет труда. Однако, если условиями договора предусмотрена, например, пост-оплата, то в отдельных случаях, особенно, если оплата приходится на следующий квартал, организация не имеет возможности предоставить платежный документ, который, в свою очередь, является обязательным. Напоминаем, что при выполнении «космической деятельности» у налогоплательщика отсутствует отсрочка для сбора документов, как, например, при экспорте товаров, при котором на сбор документов отводится 180 дней. На практике налоговые органы не получив вместе с налоговой декларацией заветный документ, тут же производят начисление налога по ставке 18%. Однако, давайте разберемся - законно ли это?