Новации в учете производных финансовых инструментов: анализ рекомендаций Банка России

Новый порядок бухгалтерского учета производных финансовых инструментов в кредитных организациях действует с 1 января 2012 года. Рассмотрим письма, выпущенные в этой связи регулятором в помощь коммерческим банкам, а также некоторые вопросы, возникающие у сотрудников учетных подразделений кредитных организаций в связи с изменениями в бухгалтерском учете срочных сделок и ПФИ.
Переход на новые правила учета

Бухгалтерский учет ПФИ регламентирован Положением Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» (далее — Положение № 372-П), вступившим в силу с 1 января 2012 г. По вопросам внедрения в практику принятых изменений Банк России выпустил письма от 02.12.2011 № 175-Т «Об отражении в бухгалтерском учете справедливой стоимости производных финансовых инструментов и о порядке переноса остатков по закрываемым счетам главы Г «Срочные сделки» по договорам, заключенным до 1 января 2012 года» (далее — Письмо № 175-Т) и от 23.12.2011 № 191-Т «О Методических рекомендациях «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов»» (далее — Письмо № 191-Т). Рассмотрим нюансы применения данных рекомендаций регулятора.

Письмо № 175-Т дает рекомендации кредитным организациям в отношении:

отражения в бухгалтерском учете справедливой стоимости ПФИ;

порядка переноса остатков по закрываемым счетам главы Г «Срочные сделки».

Отражение справедливой стоимости ПФИ

Банк России рекомендует в первый рабочий день 2012 г. отразить справедливую стоимость ПФИ по договорам, заключенным до 01.01.2012 (за исключением справедливой стоимости по опционным договорам) в соответствии с требованиями п. 3.2 Положения № 372-П:

если на дату первоначального признания (в данном случае этой датой является первый рабочий день 2012 г.) справедливая стоимость ПФИ равна нулю, то на балансовых счетах она не отражается;

если на указанную дату справедливая стоимость ПФИ отлична от нуля и при этом у сторон сделки отсутствует обязательство по уплате денежной суммы, равной справедливой стоимости ПФИ, то справедливая стоимость ПФИ отражается на соответствующих балансовых счетах в корреспонденции со счетами доходов или расходов.